Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ с 2024 года, которые меняют порядок уплаты НДФЛ и подачи уведомлений. С 01.01.2024 года организации и индивидуальные предприниматели должны будут платить НДФЛ и подавать уведомления об исчисленных суммах дважды в месяц.
30.12.2023
Все направляемые в ИФНС декларации по НДС автоматически загружаются в единую базу по всей России.
Затем вступает в работу постоянно совершенствующийся сервис ФНС для проверки декларации по НДС - АСК НДС. Производится сверка каждого счета-фактуры в декларации покупателя со счетом-фактурой поставщика с целью выявления налоговых расхождений в случаях, когда покупателем заявлен вычет, а поставщиком не произведено начисления налога НДС в бюджет.
При выявлении не стыковок хотя бы в одном реквизите счета-фактуры из декларации, программным методом сервиса АСК НДС автоматически формируется требование на предоставление пояснений.
Причиной расхождения может быть техническая ошибка при заполнении реквизитов в счете-фактуре у поставщика или покупателя. К добросовестным налогоплательщикам вопросов у налоговиков не будет после исправления ошибки и предоставления уточненной налоговой декларации.
Другое дело когда причиной не стыковки данных является сделка с фирмой-однодневкой, которая не платит налоги и не предоставляет декларацию в ИФНС.
Читайте в статье, как работает новый сервис ФНС для проверки декларации по НДС - АСК НДС, чтобы избежать получение лишних требований по НДС и не попасть в зону риска выездной проверки.
Сервис ИФНС АСК НДС предназначен для оперативного отслеживания рисков неполучения налогов в бюджет как по НДС, так и по другим налогам. И здесь прежде всего имеется ввиду налог на прибыль, в случаях когда убытки компании формируются за счет сделок с фирмами-однодневками.
Используя сервис АСК НДС инспекторы ФНС успешно выявляют фирмы-однодневки, что привело к тому что отпала необходимость в налоговых коммиссях. Поэтому ФНС было отменено письмо от 21 марта 2017 г. № ЕД-4-15/5183 про налоговые комиссии, работа которых ФНС переориентирована на риски, выявляемые по налогу на добавленную стоимость.
Конечно в рамках проведения камеральной налоговой проверки провести дополнительные мероприятия, доказывающие факт уклонение от налогов, такие как допрос, встречная проверка, осмотр помещения или проведение экспертизы документов, не получится.
В то же время инспекторы не остановятся только на запросе пояснений. Информация о расхождениях в отчетности и предполагаемых цепочках направляется из отдела камерального контроля в отдел предварительного проверочного анализа.
На основании полученной информации отдельными инспекциями уже назначаются и планируются выездные проверки, с целью найти доказательства получения необоснованной налоговой выгоды, наличие которой было заподозрено инспекторами при проведении камеральной проверки по НДС. При этом до начисление будет производится и по налогу на добавленную стоимость, и по налогу на прибыль.
У компаний, применяющих УСН (упрощенную систему налогообложения) инспекторами отслеживаются лимиты, при которых можно применять специальную систему налогообложения и ищут признаки дробления бизнеса. При обнаружении такого дробления, доходы и другие показатели нескольких компаний или предпринимателей суммируются. Все поступления принимаются за доходы одной компании. Таким образом, лимиты могут быть превышены. В этом случае инспекторами будет производится до начисление налогов как при применении общей системы налогообложения.
Для выявления налоговых рисков сервисом АСК-НДС используется 84 критерия. К ним относятся такие критерии как: налоговая нагрузка, налоговая история компании за три года, задолженность перед бюджетом, данные директоре и об учредителях, рентабельность и так далее. При этом алгоритм расчета на основании этих критериев постоянно совершенствуются.
Автоматизированная система контроля НДС распределяет компании, которые представившие декларации по НДС, на три группы налогового риска:
Информация о присвоенных критериях налогового риска в программе отражается в виде цветовых индикаторов. Усиленный контроль налоговики будут проводить по красной группе.
Ниже приведена таблица, отражающая какие компании относятся к каждому из классов риска.
| Риск | Характеристики компаний |
|---|---|
|
Низкий - зеленый |
Организацией ведется реальная финансово-хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме платятся налоги. Для этого у Компании имеются все необходимые ресурсы. |
|
Средний - желтый |
Организации, не попавшие в группы с высоким или низким налоговым риском |
|
Высокий - красный |
Организация не оплачивает налоги или платит их в минимальном размере, не обладает достаточными ресурсами для ведения деятельности. Возможно Компания производит махинации с налогами для создания видимости реальной деятельности, при этом цель компании – получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе, в пользу третьих лиц. |
Все эти мероприятия инспекторы проводят в период камеральной проверки (п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 93.1 НК РФ), которая длится всего три месяца и увеличивать его налоговики не могут.
В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговые инспекторы производят анализ контрагентов компании. И если обнаруживают компании, обладающие признаками фирм-однодневок, то вероятность усиленного контроля со стороны налоговых органов повышается.
Проверка реальности сделок специалистами ФНС ведется разными методами. Они имеют право:
Автоматизированная система контроля НДС анализирует счета-фактуры у покупателей и продавцов и сравнивает их показатели. С помощью сервиса АСК НДС в автоматическом режиме производится встречная проверка по всем поступившим в систему декларациям по НДС. Целью проверки является выявление заявленного покупателем вычета при отсутствии начисления поставщиком (разрыв) или расхождение в суммах налога, отраженных в декларациях по НДС.
«Разрыв» означает, что:
На следующем этапе выстраиваются цепочки движения товаров. Производится анализ налоговой истории всех участников сделок, включая учредителей компании.
При обнаружении не стыковок в АСК НДС автоматически формируются требования на предоставление пояснений. Требование содержит таблицу, последняя графа которой называется «Справочно: код возможной ошибки». А код — цифровой. Расшифровку кодов приведена в таблице ниже.
| Код | В какой графе требования искать | Что означает |
|---|---|---|
| 1 | В графе 20 таблицы с разделом 8 | Компания отразила счет-фактуру в декларации, а у контрагента нет записи по этому счету-фактуре |
| 2 | В графе 20 таблицы с разделом 8. В графе 23 таблицы с разделом 9 | В декларации компании расходятся данные книги покупок и книги продаж |
| 3 | В графе 22 таблицы с разделом 10. В графе 21 таблицы с разделом 11 | В декларации посредника расходятся данные журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур |
| 4 | В графе 20 таблицы с разделом 8. В графе 23 таблицы с разделом 9 | Ошибка в конкретной графе книги покупок или книги продаж. Номер этой графы стоит после кода 4 в квадратных скобках. Например, 4 [3] |
Чаще всего сервис АСК НДС выявляет расхождения не потому, что организацией был намеренно указан неправильный налог. Один и тот же счет-фактуру компания может регистрировать несколько раз в декларациях за разные кварталы. Так поступает покупатель, который заявил вычет по счету-фактуре частично, а остальную сумму перенес на следующий квартал. Иногда один и тот же счет-фактура повторно регистрируется книге покупок по ошибке, что приводит задвоению вычета.
При проверке программа ФНС суммирует вычеты по счету-фактуре во всех декларациях. Если общая сумма вычета превысит начисленный налог по этому счету-фактуре, инспекторы запросят пояснения.
Бывают ситуации, когда ошибки в декларации нет. А сравнить счета-фактуры программа не может из-за того, что компания привела частичную стоимость товаров. Безопаснее в книге покупок приводить полную стоимость товаров. Тогда от инспекторов будет поступать меньше запросов.
Если к Вам пришло требование на предоставлениме пояснений по НДС, формируйте их необходимо новом формате.
С 1 января 2017 года все плательщики НДС должны отправлять в инспекцию три вида пояснений о декларации по НДС и предоставлять их необходимо исключительно в электронном виде:
За ответ на бумаге инспекторы оштрафуют компанию на 5 тысяч руб. Штраф за повторное нарушение в течение календарного года — 20 тысяч руб. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).
Если вы получили запрос с кодом 1, сверьте свою книгу покупок с книгой продаж поставщика. Возможно, или вы, или контрагент зарегистрировали счет-фактуру сразу с несколькими ошибками: в реквизитах, ИНН/КПП, стоимости. Вот программа и не может сопоставить записи по этому счету-фактуре в декларациях. Если поставщик не готов сверяться, то хотя бы узнайте у него, зарегистрировал ли он спорный счет-фактуру в книге продаж.
Покупатель с ошибками зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок. Если сверка выявила ошибку в вашей книге покупок, то приведите в пояснениях правильные данные. Для этого заполните таблицу 2 (рекомендованная форма есть в письме ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752).
Поставщик с ошибками зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж. А в вашей отчетности все верно. Тогда вы, как покупатель, должны сообщить налоговикам, что в вашей книге покупок все верно. Для этого заполните таблицу 1 из того же письма № ЕД-4-15/5752. В ней приведите запись по счету-фактуре без изменений.
После того как налоговики получат такой ответ от покупателя, они направят запрос поставщику. И тот сообщит им правильные данные счета-фактуры, заполнив таблицу 2.
Поставщик забыл зарегистрировать счет-фактуру или к его декларации подцепилась книга продаж за старый квартал. Покупатель должен сообщить налоговикам в таблице 1, что указал в декларации правильные данные. А поставщик должен будет сдать уточненку.
Недобросовестный поставщик не начислил НДС. Это наиболее рискованный вариант для покупателя. Такой поставщик вряд ли станет подавать уточненку. Поэтому велика вероятность, что инспекторы снимут вычеты, обвинив покупателя в получении необоснованной налоговой выгоды. Тогда компании понадобятся документы, подтверждающие реальность сделки и должную осмотрительность:
Можно сразу приложить эти документы к пояснениям. Другой вариант — в пояснениях сказать только, что декларация правильная. А документы предоставить уже тогда, когда их запросят налоговики.
Код 2 означает, что в книге продаж и книге покупок компании расходятся данные об одной и той же операции. То есть речь уже о нестыковках внутри отчетности самой компании, а не о расхождениях между декларациями покупателя и поставщика. Один и тот же счет-фактуру компания регистрирует в книге продаж и книге покупок, если сначала начисляет налог, а затем сама же принимает его к вычету. Рассмотрим частые ситуации.
Авансовый НДС. Поставщик начисляет НДС с аванса, а при отгрузке товаров заявляет вычет этой суммы (п. 6 ст. 172 НК РФ). Программа сформирует запрос, если обнаружит, что в декларации есть вычет, но компания не начисляла налог по этому счету-фактуре.
Получив запрос с кодом 2, проверьте, зарегистрировала ли компания авансовый счет-фактуру в книге продаж. Если нет, то отразите его в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором поступил аванс, доплатите налог и пени и сдайте уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Возможно, проблема не в том, что в книге продаж нет нужного счета-фактуры. А в том, что этот счет-фактуру зарегистрировали с ошибками. Если ошибка влияет на сумму налога в декларации, то подайте уточненку. Если не влияет, то достаточно направить пояснения. Для этого заполните рекомендованную таблицу 2.
Агентский НДС. Запросы с кодом 2 могут получать и налоговые агенты. Например, компании, которые арендуют муниципальное имущество. Такие организации удерживают НДС, составляют счет-фактуру и регистрируют его в книге продаж. А затем заявляют вычет по этому счету-фактуре в книге покупок. Получив запрос, действуйте по тому же алгоритму, что и для авансового НДС.
Код 3 означает, что в декларации посредника есть несоответствия между журналом полученных и выставленных счетов-фактур. При отгрузке товаров покупателю комиссионер выставляет счета-фактуры и регистрирует их в части 1 журнала учета. Затем комиссионер должен получить от комитента счета-фактуры на отгрузку этих товаров и зарегистрировать в части 2 журнала учета.
Если комиссионер не продает, а приобретает товары для комитента, то он получает счета-фактуры от поставщиков и отражает в части 2 журнала учета. Затем перевыставляет счета-фактуры комитенту и регистрирует их в части 1 журнала учета.
В обоих случаях программа может выявить расхождение между данными счетов-фактур в части 1 и части 2. Например, ошибки в реквизитах счета-фактуры или ИНН контрагентов. Тогда правильные данные можно направить налоговикам в таблице 2 пояснений.
Код 4 означает ошибки в отдельных графах книги покупок и книги продаж. Как правило, такое происходит, если покупатель приводит в книге покупок неверные реквизиты счета-фактуры, ИНН поставщика или стоимость товаров. Кстати, больше всего требований приходит с кодом 4.
В каком реквизите искать ошибку, можно тоже определить по коду. В требовании после номера кода 4 в скобках приводится номер графы, в которой компания скорее всего указала неправильные данные. Это номер графы не в утвержденной форме книги покупок, а в том варианте книги покупок, который приведен в требовании налоговиков.
Скажем, инспекторы направили вам требование по книге покупок и в графе «Код возможной ошибки» указали 4 [3]. Графа 3 в книге покупок, которая приведена в требовании, — это номер счета-фактуры. Значит, в этом реквизите и надо искать ошибку.
Если ошибка не влияет на сумму НДС, укажите верные показатели в таблице 2, которую рекомендовали инспекторы:
Например, если ошибка в номере счета-фактуры, укажите в строке «Пояснение» в графе «Номер счета-фактуры» правильный номер. Остальные графы этой строки лучше не заполнять.
Если ошибка влияет на сумму НДС, пояснения можно не составлять. Достаточно представить уточненную декларацию.
Если инспекторы не успели получить необходимую им информацию за период проведения камеральной налоговой проверки, то сведения Компании передаются в отдел предпроверочного анализа. И уже специалистами этого отдела принимается решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки.
Решение о необходимости выездной проверки зависит в том числе от цены вопроса — суммы возможных доначислений. В среднем цена выездной ревизии за 2015 год составляла 10 миллионов рублей. Сумма может менятся в зависимости от региона регистрации организации.
Таким образом, риск выездной проверки есть, если сумма доначислений может составит от 5 до 10 миллионов рублей.
Для оценки этоого показателя, можно взять общую сумму сомнительных вычетов (вычеты, по которым программа ФНС нашла разрывы - поставщик не начислил налог) и прибавить к ним возможные доначисления по налогу на прибыль (фиктивные сделки будут исключены из расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу), а также штрафы в размере 20 процентов.
Как показывае практика, если сумма разрывов у организации не превышает 1 миллион рублей, то выездная проверка маловероятна.
Но желательно, чтобы у Вас не была сомнительных вычетов поскольку все такие вычеты АСК НДС фиксирует в базе налоговиков.
